Основные изменения для банков с 2014 года

В соответствии с Указаниями Банка России № 3106-У и № 3107-У от 06.11.2013 вносящими изменения соответственно в Положения Банка России № 372-П "О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" (Положение № 372-П) и № 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (Положение № 385-П) изменен порядок учета ряда сделок дата поставки и дата расчетов по которым не совпадает.

1) Договоры купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющиеся производными финансовыми инструментами, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество,  с 01.01.2014 года должны учитываться банком в порядке, предусмотренномПоложением № 372-П для ПФИ.

2) На Главе Г Положения № 385-П с 01.01.2014 года должны учитываться сделки с производными финансовыми инструментам (ПФИ) и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки). Термин «Срочные сделки» не используется.

При этом сделками с ПФИ для целей отражения на счетах Главы Г признаются  сделки по договорам, на которые распространяется Положение № 372-П.

Прочими договорами признаются договора (сделки) купли-продажи финансовых активов, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).

3) Исключена взаимная корреспонденция внебалансовых счетов при отражении (списании) требований и обязательств на Главе Г, с 01.01.2014 года в бухгалтерском учете операции на Главе Г отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99997, пассивные - со счетом 99996 (счета 99997 и 99996 ведутся только в рублях).

При этом в случае изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства перенос сумм на соответствующий счет второго порядка осуществляется напрямую во взаимной корреспонденции соответствующих счетов  (см. Письмо Банка России от 19 декабря 2013 г. № 247-Т).

4) Исключены счета нереализованных курсовых разниц. Переоценка производится в корреспонденции соответствующих активных счетов  со счетом 99997, пассивных счетов со счетов 99996.

5) Отражение на Главе Г договоров, на которые распространяется  Положение № 372-П, осуществляетсяв дату заключения соответствующих договоров (сделок) и заканчивается в дату прекращения признания.

Справочно: Дата прекращения признания в соответствии с пунктом 1.5 Положения № 372-П:

« Прекращение признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется при прекращении в соответствии с договором требований и обязательств по производному финансовому инструменту (в том числе при исполнении договора, расторжении договора по соглашению сторон, уступке всех требований и обязательств по договору). Признание производного финансового инструмента также прекращается при истечении срока исполнения обязательств по договору.

Датой прекращения признания производного финансового инструмента является дата прекращения в соответствии с договором требований и обязательств по производному финансовому инструменту.»

Прочие договора учитываются на Главе Г с даты заключения соответствующих договоров (сделок)до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств в случае их прекращения иным способом).

2. Учет отложенных налоговых активов и обязательств

С 2014 года банки будут отражать в бухгалтерском учете новый вид активов и обязательств – отложенные налоговые обязательства и отложенные активы.

Вводится понятие «отложенный налог на прибыль» как сумма, которая может увеличить или уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих отчетных периодах.

Порядок признания и отражения в учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов определен следующими нормативными актами*:

1) Положение Банка России № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" ( вступает в силу с 25.01.2014 г.)

2) Письмо Банка России от 26.12.2013 № 257-Т «О Методических рекомендациях "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»(вступает в силу с 14.01.2014 года)

3) Указание Банка России от 25.11.2013 № 3121-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (вступает в силу с 25.01.2014 года).

3. Изменения в характеристике и порядке работы по некоторым счетам бухгалтерского учета

В соответствии с Указанием Банка России от 04.09.2013 № 3053-У, вносящим изменения в Положение № 385-П:

1) По счетам 30232 и 30233 с 01.01.2013 года учитываются, в том числе незавершенные расчеты с операторами по переводу денежных средств. В соответствии с Федеральным законом № 161-фз от 27.06.2011 года «О национальной платежной системе» операторами по переводу денежных средств являются:

• Банк России;

• кредитные организации, имеющие право на осуществление перевода денежных средств;

• государственнаякорпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".

Таким образом, на данных счетах теперь могут отражаться операции, проводимые кредитными организациями в рамках расчетов с системами электронных платежей, в том числе, не включенными в перечень Банка России.  Основанием для этого является то, что такие системы, как правило, либо являются небанковскими кредитными организациями, имеющими право на осуществление переводов денежных средств (например, «Рапида») либо расчеты с ними осуществляются через  расчетные банки таких систем (например, «Киберплат»).

Указанные счета с 01.012014 года могут корреспондировать со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств (303) и счетами по учету расходов и доходов.

2) Внесены изменения в наименование счетов бухгалтерского учета: 427, 460, 90902, 90904, 90909.

3) Изменено наименование «Отчета о прибылях и убытках».

4) Дополнена характеристика счета 47416, в том числе, разрешена корреспонденция этого счета со счетами 30301 и 30302.

5) Отменен запрет на взаимную корреспонденцию счетов 30301, 30302, 30303, 30304.

6) Исправительные записи, касающиеся счетов клиентов, должны проводится не мемориальными ордерами, как это было ранее, а расчетными документами, установленными в договоре банковского счета.

7) Внесены изменения в Перечень условных обозначений (шифров) документов.

4. Учет долевых ценных бумаг, оцениваемых по себестоимости и паев ПИФов

В соответствии с Указанием Банка России от 05.12.2013 № 3134-У в Положение № 385-П вносятся следующие изменения:

1) Исключены понятия ОРЦБ - организованный рынок ценных бумаг и РЦ ОРЦБ - расчетный центр ОРЦБ (вступает в силу с 26.01.2014 года).

2) Счет 40314 «Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности» исключен (вступает в силу с 26.01.2014 года).

3) Вводится новый счет 50709  «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости», на котором должны быть учтены долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, при первоначальном признании классифицируемые как "имеющиеся в наличии для продажи". Ранее такие ценные бумаги учитывались на счетах 50705-50708(вступает в силу с 01.04.2014 года).

4) Паи паевых инвестиционных фондов, принадлежащие кредитной организации, если их количество позволяет осуществлять контроль над управлением этими фондами или оказывать значительное влияние на деятельность этих фондов, должны быть учтены  на отдельном балансовом счете 60106  «Паи паевых инвестиционных фондов» (вступает в силу с 01.04.2014 года).

5. Об указании УИП в расчетных документах

С 31.03.2014 года вступает в силу  Указание Банка России от 15.07.2013 №3025-У, вносящее изменение в Положение Банка России от 19 июня 2012 года № 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств". С указанной даты в распоряжениях на перевод денежных средств указывается уникальный идентификатор платежа в случаях его присвоения получателем средств. (См. также разъяснения Банка России по данному вопросу).

6. Отчетность

1. Указанием Банка России от 03.12.2013 № 3129-У с 01.01.2014 года внесены изменения в Указание Банка России от 12 ноября 2009 года № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации». Помимо редакционных правок, корректирующих название форм отчетности, в том числе, в связи с привидением их в соответствие изменениям, внесенным в Положение Банка России № 385-П , в том числе, внесены следующие основные изменения в отчетность, представляемую банками:

1) Форма отчетности 0409110 «Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации» дополнена новыми расшифровками, в связи с дополнением бухгалтерского учета банков отложенными налоговыми активами и обязательствами (А60302/8, А60301/16,  А10610/28)  

2) В форму 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации»  включаются отчетные данные участников банковской группы в соответствии с УказаниемБанка России от 25 октября 2013 года N 3090-У «О расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп».

Форма дополнена строками, выделяющими:

• ссуды по заемщикам, деятельность которых признана уполномоченным органом  кредитной организации реальной, при наличии  признаков возможной не реальной деятельности, перечисленных в Приложении 5 к Положению Банка России № 254-П от 26.03.2004 «Опорядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (Положение № 254-П);

• ссуды, включенные в ПОС по которым уполномоченным органом кредитной организации принято решение о признании хорошим обслуживания долга в соответствии с пунктом 3.10 Положения № 254-П;

• ссуды, включенные в ПОС, классифицированные кредитной организацией выше, чем в III категория качества, в соответствии с пунктом 3.14.3. Положения № 254-П.

С 01.07.2014 года вступают в силу положения, дополняющие раздел «Справочно»  информацией  о  текущей  (справедливой)  стоимости   ценных  бумаг, изменение   первоначальной  стоимости  которых  отражается  в  учете  путем создания резервов на возможные потери.

3)  Изменен срок предоставления некоторых форм отчетности, в частности крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений.

4) Формы отчетности 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации»,  0409117 «Данные о крупных ссудах»,  0409118 «Данные о концентрации кредитного риска» составляются, в том числе, по банковской группе.

5) Формыотчетности 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) ("Базель III")»,  0409135 «Информация об обязательных нормативах и о других показателях деятельности кредитной организации»,  0409155 «Сведения об условных обязательствах кредитного характера, срочных сделках и производных финансовых инструментах», 0409711 «Отчет по ценным бумагам»,  0409801 «Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы» , 0409805 «Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы» , 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)», 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)», 0409813 «Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)», 0409906 «Отчет о количестве счетов по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса», 0409907 «Отчет об остатках на счетах по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса»,  0409909 «Информация о счетах, открытых казенным и бюджетным учреждениям, финансовым органам в кредитных организациях (их филиалах)» и порядок их составления изложены в новой редакции.

6) Отчетность 0409711 «Отчет по ценным бумагам» по новой форме составляется с 01.07.2014 года.

7) Формы отчетности 0409124 «Расчет показателей достаточности собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с Базелем III»,  0409901 «Оперативный отчет об остатках на счетах по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса» утратили силу.

8) С 01.07.2014 года вводится новая форма отчетности формой отчетности 0409127 «Сведения о риске процентной ставки».

9) В состав отчетности по форме 0409202 включаются, в том числе данные по платежным терминалам. Изложены в новой редакции  расшифровки символов 99 «Поступления от банковских платежных агентов, банковских платежных субагентов» и  100 «Поступления от платежных агентов (операторов по приему платежей, платежных субагентов)».

10)  В формы 0409401 «Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях» и  0409406 «Сведения о расчетах резидентов с нерезидентами по операциям с производными финансовыми инструментами и прочим срочным сделкам» внесены корректировки в связи с изменениями, внесенными в Положение Банка России от 4 июля 2011 года № 372-П.

11) С 01.04.2014 года вступают в силу изменения в порядок составления отчетности по форме 0409701 «Отчет об операциях на валютных и денежных рынках».

12) Дополнен перечень информация, предоставляемая кредитными организациями в Банк России, в частности, с 01.01.2014 дополнительно предоставляется «Информация о раскрытии и представлении головными кредитными организациями банковских групп принимаемых рисков, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом». 

2.  С 28.01.2014 года вступает в силу Указание Банка России от 21.06.2013 № 3024-У, вносящее изменения в Указание Банка России от 9 июня 2012 года № 2831-У «Об отчетности по обеспечению защиты информации при осуществлении переводов денежных средств операторов платежных систем, операторов услуг платежной инфраструктуры, операторов по переводу денежных средств».

3. Указанием Банка России от 04.09.2013 № 3054-У вводится новый порядок составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4.  Указанием Банка России от 25.10.2013 № 3081-У вводится новый порядок раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности и, в том числе, составления Пояснительной записки к годовому отчету. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4.1. данного Указания, кредитные организации вправе подготовить пояснительную записку за 2013 год в соответствии с ранее действующим Указанием № 2089-У от 08.10.2008, если такой порядок был принят кредитной организацией до вступления в силу Указания 3081-У.

5. В соответствии с вступившими в силу Указаниями Банка России от 25.10.2013 № 3092-У, от 25.10.2013 № 3093-У, от 25.10.2013 № 3094-У, от 25.10.2013 № 3095-У и от 25.10.2013 № 3097-У, внесшими изменения в Инструкции Банка России от 03.12.2012 № 139-И, от 26.04.2006 № 129-И, от 15.09.2011 № 137-И и Положения Банка России от 28.12.2012 № 395-П, от 10.02.2003 № 215-П, от 28.09.2012 № 387-П, установлены новые требования к расчету капитала и достаточности капитала кредитных организаций в соответствии с Базелем III. В том числе:

• Установлен порядок расчета нормативов достаточности капитала банка: норматива достаточности базового капитала (H1.1), норматива достаточности основного капитала (H1.2) и норматива достаточности собственных средств банка (H1.0).

• Отменяется представление расчета обязательных нормативов (данных по форме отчетности 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)) на внутримесячную дату (внутримесячные даты) по требованию Банка России и (или) территориальных учреждений Банка России».

• Изменен порядок расчета рыночного риска.

• Уточнен порядок расчета:

- процентного риска и фондового риска с учетом установленных особенностей определения чистых позиций по однородным ценным бумагам;

- специального процентного риска - в части включения в расчет чистых позиций по ценным бумагам с низким риском, по которым принято решение о досрочном погашении;

- специального фондового риска - в части, касающейся включения в расчет чистых позиций по ПФИ, базисным активом которых является, в частности, Индекс ММВБ 50, Индекс РТС 50.

• Закреплены случаи применения показателя собственных средств (капитала), рассчитанного в соответствии с Положением Банка России от 10.02.2003 N 215-П.

• Уточнены правила расчета обязательных нормативов платежных НКО, порядок определения собственных средств (капитала) и особенности осуществления Банком России надзора за соблюдением платежными НКО обязательных нормативов.

• Изменен порядок расчета норматива достаточности собственных средств (капитала) РНКО.

•Уточнены требования к суббординированным инструментам при определении кредитными организациями собственных средств (капитала).

6. Указанием Банка России от 25.10.2013 № 3091-У внесены изменения в Указание Банка России от 16 января 2004 года N 1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов», которые меняют порядок оценки показателей прозрачности структуры собственности банка, показателя организации службы внутреннего контроля, и значения показателя достаточности собственных средств (капитала).

В частности, вводится понятие "контроль и значительное влияние на банк", определяемое в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и МСФО (LAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".

7. Порядок создания резервов на возможные потери по ссудам

С 01.01.2014 года вступают в силу отдельные положения Указания Банка России от 15.04.2013 № 2993-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». С указанной даты:

• Ссуды, предоставленные заемщикам - юридическим лицам, не осуществляющим реальной деятельности либо осуществляющим такую деятельность в незначительных объемах в денежном выражении, не сопоставимых с размером ссуд (совокупности ссуд, предоставленных данному заемщику), классифицируются не выше, чем в III категорию качества с расчетным резервом в размере не менее 50 %.

• Ограничен размер формируемого после уменьшения на величину обеспечения резерва по ссудам, по которым в течение календарного года до даты расчета резерва фактические платежи по основному долгу и (или) процентам отсутствуют или поступают в размере, не превышающем величину, по ссудам в валюте Российской Федерации - менее двух пятых ставки рефинансирования Банка России, по ссудам в иностранной валюте - менее ставки ЛИБОР.

• Ссуды, предоставленные связанным с кредитной организацией лицам (за исключением кредитных организаций), превышающие 0,1 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, выданные не на рыночных условиях (не учитывающих порядок определения среднего уровня процентов в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации), а также ссуды, предоставленные на условиях, отличных от каких-либо иных условий кредитования, определенных внутренними документами кредитной организации, классифицируются не выше, чем во II категорию качества (нестандартные) с размером расчетного резерва не менее 10 процентов.

К ссудам, выданным (реструктурированным) до 1 января 2014 года, указанные положения применяются начиная с 1 января 2015 года.

С 01.01.2014 года вышеперечисленные ссуды не могут быть включены в ПОС. Вслучае их включения в портфель однородных ссуд до указанной даты применяется порядок оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд.